דמיינו מהנדסת שחלתה בסוכרת ובמחלת כליות לפני יותר מעשור, המשיכה לעבוד במשרה מלאה, ושילמה מס הכנסה מלא כל השנים. ב-2026 היא שומעת לראשונה על פטור ממס לנכים, פונה לוועדה רפואית, והוועדה קובעת לה 90% נכות החל משנת 2014. על הנייר, היא זכאית לפטור כבר 12 שנה. בפועל, רשות המסים תחזיר לה מס על 6 שנים לכל היותר, וכל 1 בינואר נמחקת מהחשבון עוד שנה. כאן פועלים שני שעונים: השעון הרפואי, שיכול לחזור עשורים אחורה, והשעון המיסויי, שעוצר אחרי שש שנים. אבל יש גם דרך חוקית "להקפיא" את השעון המיסויי, ורוב האנשים לא מכירים אותה. המדריך הזה מסביר כמה שנים אחורה אפשר לבקש, איך סופרים אותן, ומה עושים כדי לא לאבד אף שנה.
עיקרי הדברים
- ✓ שש שנים אחורה – בשנת 2026 אפשר לבקש החזר על השנים 2020 עד 2025, ואת שנת 2020 רק עד 31.12.2026
- ✓ הקפאת השעון – מי שהופנה לוועדה רפואית לפטור ממס יכול לספור את שש השנים ממועד הגשת הבקשה לוועדה, בתנאי שיגיש את הדוחות בזמן
- ✓ בקשה נפרדת לכל שנה – עם אישורי ההכנסה של אותה שנה ופרוטוקול הוועדה
- ✓ הצמדה וריבית – ההחזר משולם בתוספת הפרשי הצמדה וריבית
השעון הרפואי: מאיזה תאריך הוועדה קובעת את הנכות
ועדה רפואית לא קובעת רק אחוזי נכות, אלא גם את התאריך שממנו הנכות חלה. התאריך הזה יכול להיות רטרואקטיבי, ולעיתים לחזור שנים רבות אחורה, כשהמסמכים הרפואיים מראים שהליקויים כבר היו קיימים באותה חומרה[1]. מי שחי שנים עם מחלה כרונית ולא ידע על הפטור יכול, אם כן, לקבל קביעה שמכירה בנכות שלו כבר מתחילת הדרך.
אבל הקביעה הרפואית היא רק תנאי. החזר מס אפשרי רק לשנים שבהן הנכות המזכה כבר הוכרה, כלומר לשנים שנכנסות לתקופה שקבעה הוועדה.[2] לכן ההכנה לוועדה חשובה גם מבחינת ההחזר: מסמכים ישנים, כמו סיכומי אשפוז, אבחנות ראשונות ובדיקות משנים קודמות, הם שמאפשרים לוועדה לקבוע תאריך תחילה מוקדם.
שימו לב גם לתנאי הזכאות עצמם. מ-15 בנובמבר 2021 נדרשים 90% נכות לפחות, וכשמדובר בחישוב משוקלל, ליקוי אחד בשיעור 40% לפחות. מי שעמד בתנאים הקודמים לפני המועד הזה, ולא עומד בחדשים, ממשיך להיות זכאי כל עוד הוא עומד באותם תנאים, ולכן השנים שלפני השינוי עשויות להיבחן לפי הכללים הישנים[3].
השעון המיסויי: שש שנים, ולא יותר
הבסיס להחזר הוא סעיף 160 לפקודת מס הכנסה. מי ששילם מס ביתר בשנה מסוימת זכאי להחזר, בתנאי שהדוח לאותה שנה הוגש לא יאוחר מתום שש שנים אחריה[4]. רשות המסים מתרגמת את זה ללוח שנה פשוט: בשנת 2026 אפשר להגיש בקשה להחזר על השנים 2020 עד 2025. את הבקשה לשנת 2020 אפשר להגיש עד 31 בדצמבר 2026, ואת הבקשה לשנת 2021 עד 31 בדצמבר 2027, וכן הלאה[5].
המשמעות המעשית ברורה: בכל 1 בינואר נמחקת שנת מס אחת מהשנים שאפשר לקבל עליהן החזר, ואחרי שנמחקה, היא לא חוזרת. במקרה של המהנדסת מהפתיחה, הוועדה הכירה בנכות משנת 2014, אבל אם תגיש את הבקשות במהלך 2026 בלי שום מנגנון הגנה, היא תוכל לקבל החזר על 2020 עד 2025 בלבד. שש השנים שבין 2014 ל-2019 אבודות.
המגבלה של שש שנים חלה גם כשהוועדה קבעה נכות רטרואקטיבית לתקופה ארוכה בהרבה. רשות המסים מדגישה זאת במפורש בחוזר שלה בנושא: החזר מס ששולם ביתר מוגבל לשש שנים לפי סעיף 160, גם במקרים של קביעת נכות רטרואקטיבית ארוכה יותר[1].
⚠️ עצור – 31 בדצמבר 2026 הוא היום האחרון לשנת 2020
מי שכבר נקבעה לו נכות שמזכה בפטור, למשל 100% בוועדה של ביטוח לאומי, ולא מימש אותו בשנים קודמות, צריך להגיש את הבקשה להחזר על שנת 2020 עד סוף 2026. במקרה כזה אין ועדה ואין מנגנון הקפאה, ולכן כל דחייה עולה שנה שלמה של החזר. את הבקשה לשנת 2020 אפשר להגיש כבר עכשיו, באופן מקוון.
איך "מקפיאים" את השעון: חוזר מס הכנסה 7/2010
כאן מגיע הפרט החשוב ביותר, שרבים לא מכירים. מי שאין לו עדיין אחוזי נכות מזכים, צריך לפנות לרשות המסים, להיות מופנה לוועדה רפואית ולחכות להחלטה. ההליך הזה יכול להימשך חודשים, ולפעמים שנים, אם מוגש ערר. כדי שההמתנה לא תעלה לנכים שנות החזר, רשות המסים קבעה בחוזר מס הכנסה 7/2010 כלל מיוחד למניין שש השנים[1].
לפי החוזר, אם הדוחות להחזר מס מוגשים עד סוף שנת המס שבה ניתנה החלטת הוועדה, או בתוך שלושה חודשים אחרי החודש שבו ניתנה ההחלטה, לפי המאוחר, אז שש השנים נספרות אחורה מהמועד שבו הוגשה הבקשה לוועדה הרפואית לביטוח לאומי ושולמה האגרה. אם הדוחות מוגשים מאוחר יותר, מניין שש השנים נעשה ממועד הגשת הדוחות, אבל השנים שבין שנת הבקשה לוועדה לבין שנת ההחלטה ("שנות ההקפאה") לא נספרות במניין[2]. אם הוגש ערר, ההחלטה הקובעת היא ההחלטה הסופית של ועדת העררים, והשנים שבהן חיכיתם להכרעה בערר נספרות גם הן כשנות הקפאה.
נמחיש זאת בדוגמה. נניח שהבקשה לוועדה הוגשה והאגרה שולמה בשנת 2025, וההחלטה ניתנה באוגוסט 2026. אם הדוחות להחזר יוגשו עד 31 בדצמבר 2026, שש השנים ייספרו משנת 2025: אפשר יהיה לקבל החזר על השנים 2019 עד 2024, וגם על 2025 ו-2026, שהן שנות ההקפאה. לעומת זאת, מי שהיה מגיש את הבקשה לוועדה רק ב-2026, היה מתחיל לספור מ-2020. כלומר, עצם הגשת הבקשה לוועדה ותשלום האגרה מקבעים את נקודת ההתחלה של מניין שש השנים, בתנאי שהדוחות להחזר מוגשים בזמן אחרי ההחלטה.
חשוב להכיר את הגבול של הכלל הזה: הוא חל רק כשמבקש הפטור הופנה לוועדה על ידי פקיד השומה לצורך פטור לפי סעיף 9(5). מי שהאחוזים שלו כבר נקבעו בוועדה אחרת, ומגיש בקשה לפטור בלי ועדה, לא נהנה מהקפאה, והשעון שלו הוא השעון הרגיל.
📌 חשוב לדעת: מה קורה למי שמאחר
בדוגמה שלמעלה, אם הדוחות להחזר יוגשו רק ב-2029, מניין שש השנים ייעשה מ-2029, בלי לספור את שנות ההקפאה 2025 ו-2026. שש השנים שייספרו יהיו 2027 ו-2028, ואז 2021 עד 2024, בנוסף לשנות ההקפאה עצמן. השנים 2019 ו-2020, שהיו נשמרות בהגשה בזמן, יאבדו. ההקפאה מגינה רק על מי שפועל מהר אחרי ההחלטה.
כדי לעשות סדר, הטבלה מסכמת את שלושת המצבים האפשריים ואת נקודת ההתחלה של מניין שש השנים בכל אחד מהם, לפי סעיף 160 והחוזר:
| המצב | ממתי סופרים שש שנים | שנות הקפאה |
|---|---|---|
| הנכות המזכה כבר נקבעה בוועדה אחרת, אין הפניה לוועדה לפטור | ממועד הגשת הבקשה להחזר | אין |
| הופניתם לוועדה, והדוחות הוגשו עד סוף שנת ההחלטה, או עד תום 3 חודשים מתום חודש ההחלטה (המאוחר מביניהם) | ממועד הגשת הבקשה לוועדה ותשלום האגרה | משנת הבקשה ועד שנת ההחלטה, ניתנות להחזר |
| הופניתם לוועדה, והדוחות הוגשו מאוחר יותר | ממועד הגשת הדוחות, בלי לספור את שנות ההקפאה | ניתנות להחזר, אבל שנים ותיקות אובדות |
איך מגישים בקשה להחזר על כל שנה
הבקשה להחזר מוגשת בנפרד לכל שנת מס, עם האישורים של אותה שנה[6]. מי שאינו חייב בהגשת דוח שנתי, כמו רוב השכירים, מגיש דוח מקוצר, טופס 135, באופן מקוון מלא באתר רשות המסים, כולל צירוף מסמכים, או באופן ידני דרך מערכת פניות הציבור או בעמדת השירות במשרדי מס הכנסה. מי שחייב בדוח שנתי, כמו עצמאים, מבקש את ההחזר במסגרת הדוח.
לכל בקשה מצרפים את אישורי ההכנסה של אותה שנה: טופסי 106 מכל מקומות העבודה והפנסיה, אישורים על תשלומים מביטוח לאומי, כמו דמי אבטלה או דמי פגיעה, ואישורים על הפקדות לקופות גמל ולביטוח חיים. לבקשה שנשענת על הפטור לנכים מצרפים גם העתק "נאמן למקור" של פרוטוקול הוועדה הרפואית שקבעה את אחוזי הנכות, או של הוועדה לפטור ממס שהחליטה על הפטור[2]. בני זוג נשואים ממלאים את ההכנסות של שניהם באותו טופס.
מאחר שמגישים כמה בקשות בבת אחת, כדאי לעבוד שנה אחר שנה: לרכז את המסמכים לכל שנה בתיקייה נפרדת, לוודא שאין שנה שבה חסר טופס 106 ממקום עבודה שנשכח, ולבדוק את חישוב ההחזר לכל שנה בנפרד. הגשת בקשה להחזר מס אחרי קביעת נכות דומה בעיקרה, בין אם הנכות נקבעה בגין תאונת עבודה ובין אם בגין מחלה.
במקרים שבהם כבר יש שומה סופית לאחת השנים, למשל אצל מי שהגיש דוחות שנתיים, החוזר מפנה לפתיחת השומה. מצב כזה מצדיק ליווי מקצועי, כי הוא כבר לא "בקשה להחזר" רגילה.
כמה מקבלים בחזרה: תקרות, הצמדה וריבית
ההחזר הוא המס ששולם על הכנסה שהייתה פטורה, ולכן גובה ההחזר תלוי בהכנסה ובמס ששילמתם בכל שנה, ולא באחוזי הנכות. הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית עד תקרה שנתית, שמשתנה משנה לשנה. בשנים 2024 עד 2027 התקרה למי שנכותו נקבעה ל-365 ימים או יותר היא 445,200 ₪. בשנים קודמות היא הייתה 430,800 ₪ ב-2023 ו-409,200 ₪ ב-2022. ב-2021 היא עמדה על 614,400 ₪, וב-2020 על 618,000 ₪[3]. ההבדלים האלה חשובים כשמחשבים החזר על כמה שנים, וחישוב ההחזר שנה אחר שנה מראה עד כמה התוצאה תלויה בהכנסה של כל שנה.
לסכום ההחזר מתווספים הפרשי הצמדה וריבית, מתום שנת המס שלגביה הוגש הדוח או מיום התשלום, לפי המאוחר, ועד יום ההחזר[4]. בהחזר על שנים רחוקות, התוספת הזו יכולה להיות משמעותית.
ועוד שתי הבהרות. הראשונה: קצבת נכות מביטוח לאומי פטורה ממס הכנסה ממילא, ולכן ההחזר נוגע בעיקר לשכר, להכנסה מעסק ולקצבאות שמוסו. השנייה: הפטור על הכנסה שאינה מיגיעה אישית, כמו שכר דירה, מוגבל וחל רק כשההכנסה מעבודה נמוכה מתקרה נמוכה יותר.
מקרים מיוחדים: יורשים, עצמאים ונכות זמנית
יורשים. כשמי שביקש פטור נפטר, הטיפול בבקשה ממשיך. אם הנפטר לא קיבל את מלוא החזר המס שהיה זכאי לו, יורשיו זכאים לקבל אותו בשמו, על ההכנסות שהיו לו בחייו[3]. מומלץ לצרף לבקשה צו ירושה או צו קיום צוואה, כדי שההחזר יועבר ישירות ליורשים.
עצמאים. עצמאים, וכל מי שחייב בהגשת דוח שנתי, מבקשים את ההחזר במסגרת הדוח לכל שנה. כשהדוחות לשנים הקודמות כבר הוגשו ונקבעה שומה, יש לבחון את פתיחת השומות, ולכן כדאי להתחיל מוקדם.
נכות זמנית. מי שנקבעה לו נכות לתקופה זמנית, בין 185 ל-364 ימים, זכאי לפטור עד תקרה נמוכה יותר (81,960 ₪ בשנים 2024 עד 2027), באופן יחסי לימי הנכות בכל שנה. אם התקופה חלה בשתי שנות מס, סך הפטור בשתיהן לא יעלה על התקרה. נכות שנקבעה לפחות מ-185 ימים לא מזכה בפטור כלל, ולכן גם לא בהחזר.
שאלות ותשובות
הוועדה קבעה לי נכות מלפני עשר שנים. אקבל החזר על כל התקופה?
לא. החזר מס מוגבל לשש שנות מס לפי סעיף 160 לפקודת מס הכנסה, גם כשהנכות הוכרה לתקופה ארוכה יותר. אם הופניתם לוועדה על ידי פקיד השומה והגשתם את הדוחות בזמן אחרי ההחלטה, שש השנים נספרות ממועד הגשת הבקשה לוועדה.
עד מתי אפשר לבקש החזר על שנת 2020?
עד 31 בדצמבר 2026. בשנת 2026 אפשר להגיש בקשות להחזר על השנים 2020 עד 2025, ובכל שנה שעוברת יוצאת מהחשבון השנה הוותיקה ביותר.
האם צריך להגיש בקשה נפרדת לכל שנה?
כן. מגישים בקשה להחזר, טופס 135 או דוח שנתי, לכל שנת מס בנפרד, עם אישורי ההכנסה של אותה שנה ועם העתק נאמן למקור של פרוטוקול הוועדה.
האם יורשים יכולים לבקש את ההחזר?
כן. אם הנפטר לא קיבל את מלוא החזר המס שהגיע לו, היורשים זכאים לקבל אותו בשמו, על ההכנסות שהיו לו בחייו. כדאי לצרף צו ירושה או צו קיום צוואה.
לפני 31 בדצמבר: מתי לפעול ואיך
השאלה "כמה שנים אחורה" היא בעצם שאלה של תזמון. מי שעדיין לא נקבעו לו אחוזים, ומתכנן לפנות לוועדה, ירוויח מהגשת הבקשה לוועדה ותשלום האגרה לפני סוף השנה, כי זה המועד שממנו עשויות להיספר שש השנים. מי שכבר קיבל החלטה, צריך להגיש את הדוחות להחזר עד סוף שנת ההחלטה, או בתוך שלושה חודשים מחודש ההחלטה, לפי המאוחר. ומי שכבר יש לו אחוזים מזכים ולא מימש את הפטור, צריך להגיש את הבקשות עכשיו, כי שנת 2020 יוצאת מהחשבון בסוף 2026.
במשרד בוים & תומא אנחנו מלווים את התהליך כולו: בניית התיק לוועדה כך שתאריך תחילת הנכות ייקבע מוקדם ככל האפשר, מעקב אחר מועדי ההקפאה, והכנת הבקשות להחזר לכל שנה. הניסיון שלנו בתיקי פטור ממס הכנסה מסיבות רפואיות מאפשר לנו לראות את התמונה המלאה, מהוועדה ועד ההחזר. ליווי של עורך דין ביטוח לאומי חשוב במיוחד כשמדובר בשנים רבות, בהכנסות ממקורות שונים, או בשומות שכבר נסגרו.
המאמר עודכן לאחרונה: נובמבר 2026 ומשקף את המצב המשפטי הנוכחי. המידע המובא אינו ייעוץ משפטי.
שנת 2020 נמחקת ב-31 בדצמבר
נבדוק לאילו שנים אתם זכאים להחזר, ונגיש את הבקשות לפני שהמועד חולף. ייעוץ ראשוני ללא עלות: 077-231-1653.
מקורות שצוטטו במאמר (6)
- [1] חוזר מס הכנסה 7/2010 – בקשה להחזר מס עקב פטור לנכה לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה – רשות המסים · Source Score: 22
- [2] החזר מס הכנסה לאנשים עם נכות שזכאים לפטור – כל-זכות · Source Score: 22
- [3] פטור ממס הכנסה לאנשים עם נכות – כל-זכות · Source Score: 14
- [4] פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 9(5) ו-160 – נבו · Source Score: 17
- [5] בקשה להחזר מס – דו"ח מקוצר למס הכנסה (טופס 135) – רשות המסים · Source Score: 22
- [6] החזר מס הכנסה – כל-זכות · Source Score: 10
מילון מושגים
הסעיף שמסדיר החזר של מס ששולם ביתר, ומגביל אותו לשנים שהדוח עליהן הוגש עד שש שנים אחרי תומן.
לפי חוזר 7/2010, השנים שבין הגשת הבקשה לוועדה הרפואית לבין ההחלטה הסופית. הן לא נספרות במניין שש השנים, וניתן לקבל עליהן החזר.
שנת המס שבה ניתנה ההחלטה הסופית של הוועדה הרפואית, או של ועדת העררים אם הוגש ערר. ממנה נמדד המועד להגשת הדוחות להחזר.
דוח מקוצר שמגיש מי שאינו חייב בדוח שנתי, כדי לבקש החזר מס על שנת מס מסוימת.
אישור שנתי מהמעסיק או ממשלם הפנסיה על ההכנסה ועל המס שנוכה. צריך אחד מכל מקור הכנסה לכל שנה.
צילום של מסמך שאושר כזהה למקור, כמו פרוטוקול הוועדה הרפואית שמצורף לבקשת ההחזר.
