איך מחושב סכום ההחזר ממס הכנסה לנפגעי תאונות עבודה והאם יש תקרה?

שני נפגעי עבודה. לשניהם 92% נכות. שניהם קיבלו את אישור הפטור מרשות המסים. אחד קיבל החזר של 18,000 ₪; השני – 94,000 ₪. לאף אחד לא הסבירו למה. התשובה אינה קשורה לחומרת הנכות, לדרגת הכאב, או לאיכות ייצוגו בוועדה הרפואית. היא קשורה לדבר אחד בלבד: לכמה הם הרוויחו. סכום ההחזר ממס הכנסה לנפגעי תאונות עבודה נגזר ישירות מגובה ההכנסה שעליה שולם מס – ומכאן שאדם עם 100% נכות ומשכורת נמוכה עשוי לקבל פחות מאדם עם 91% ומשכורת גבוהה. המאמר הזה מסביר את הנוסחה המלאה, את תקרת 445,200 ₪, ואת אופן חישוב 6 שנות הרטרואקטיביות – שנה אחר שנה.

מה בדיוק מחזירים – הכנסה פטורה לא שווה מענק

בקצרה: נפגע עבודה שקיבל אישור פטור ממס הכנסה אינו מקבל מענק. הוא מקבל בחזרה את המס שנגבה ממנו בפועל על הכנסה שהחוק מכיר אותה כפטורה. אם לא שולם מס – אין מה להחזיר.

הטעות הנפוצה ביותר שמגישים מביאים לפגישת ייעוץ היא ההנחה שאישור הפטור הוא כמו המחאה – שיש בו סכום מוגדר שמגיע לכולם בשווה. זה לא המצב. אישור הפטור קובע שההכנסה מיגיעה אישית – כלומר הכנסה מעבודה או ממשלח יד – פטורה ממס עד לתקרה מסוימת. מה שמקבלים בפועל הוא ההפרש בין המס שנגבה לבין המס שהיה צריך להיגבות לאחר ההכרה בפטור.

ניקח דוגמה פשוטה: אם שרת מסעדה (מגיש א') הרוויחה 84,000 ₪ בשנה מסוימת ושיעור המס הממוצע שחל עליה היה 8%, שילמה כ-6,720 ₪ מס. לאחר אישור הפטור, ההכנסה הזו – שנמצאת מתחת לתקרה – מוכרת כפטורה לחלוטין. ההחזר יהיה 6,720 ₪. לעומתה, מנהל אחסנה (מגיש ב') שהרוויח 216,000 ₪ בשנה ושיעור המס שחל עליו היה כ-28%, שילם כ-60,480 ₪ מס. אחרי הפטור, 216,000 ₪ הראשונים (עד תקרת 445,200 ₪) מוכרים כפטורים – כלומר ההחזר יכול להגיע ל-60,480 ₪ או קרוב לכך. אותה שנה, אותה נכות, פערים עצומים.

הסיבה לפער היא שמס הכנסה בישראל הוא פרוגרסיבי – שיעורי המס עולים עם עליית ההכנסה. מי שמרוויח יותר שילם שיעור מס גבוה יותר על כל שקל. כשמבטלים את חבות המס רטרואקטיבית, מחזירים בדיוק את המס שנגבה – ועל הכנסות גבוהות המס הגבוה יותר. לכן נפגע עם הכנסה גבוהה מקבל החזר גדול יותר, גם אם שיעור הנכות שלו נמוך מעט ממי שמשתכר פחות.

חשוב להוסיף: מי שבשנים מסוימות לא עבד כלל, או שהכנסתו הייתה נמוכה מסף המס (כ-6,290 ₪ לחודש בשנת 2024), ייתכן שלא שילם מס כלל באותן שנים – ובמקרה כזה אין מה להחזיר, גם אם הפטור הוכר. לכן הצעד הראשון הוא לבדוק שנה אחר שנה את גובה ההכנסה ואת המס ששולם בפועל. לפרטים על תנאי הזכאות הבסיסיים, ראו את מאמרנו על פטור ממס הכנסה מסיבות רפואיות.

הנוסחה המלאה – מה נכנס לחישוב ומה לא

בקצרה: הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית – משכורת, שכר עבודה, הכנסה ממשלח יד. קצבת הנכות מביטוח לאומי אינה הכנסה מיגיעה אישית ולכן אינה נכנסת לנוסחת ההחזר הרגילה, אלא לחישוב נפרד.

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה^[3] מגדיר את הכנסה הפטורה כ"הכנסה מיגיעה אישית". המשמעות הפרקטית: שכר מעבודה כשכיר, הכנסה מעסק עצמאי, דמי ניהול, ותשלומים שנובעים ישירות מעמל אישי – כל אלה נכנסים לנוסחה. לעומת זאת, הכנסות פסיביות – שכר דירה, ריבית פיקדון, דיבידנד – אינן הכנסה מיגיעה אישית ולכן אינן נכנסות לאותה תקרה.

נחזור למגיש א' ולמגיש ב' כדי להדגים את הנוסחה. מגיש א', שרת המסעדה, הרוויחה 7,000 ₪ לחודש – סה"כ 84,000 ₪ לשנה. שיעורי המס שחלו עליה בשנה טיפוסית (נניח 2023) הם 10% על ה-77,400 הראשונים ו-14% על השאר. המס ששולם עמד על כ-8,664 ₪. לאחר אישור הפטור, כל ה-84,000 ₪ מוכרים כפטורים – ההחזר הוא 6,720 ₪.

מגיש ב', מנהל האחסנה, הרוויח 18,000 ₪ לחודש – סה"כ 216,000 ₪ לשנה. שיעורי המס שחלו עליו (2023): 10%, 14%, 20%, ו-31% על החלק שמעל 170,880 ₪. המס הכולל ששולם הגיע לכ-37,622 ₪. לאחר אישור הפטור, כל ה-216,000 ₪ – הנמוכים מתקרת 430,800 ₪ שחלה ב-2023 – מוכרים כפטורים, וההחזר יהיה כ-43,700 ₪. אותה נכות, פערים של פי שישה בהחזר.

מה לא נכנס לחישוב הישיר של תקרת 445,200 ₪? קצבת הנכות מביטוח לאומי. קצבה זו מסווגת כהכנסה שאינה מיגיעה אישית, ולכן היא כפופה לתקרה נפרדת ונמוכה יותר של 81,960 ₪ – ורק אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסף זה. על כך נרחיב בסעיף המקרים המיוחדים. אופן קביעת הנכות עצמה – השיעורים הנדרשים ואופן החישוב המשוקלל – מוסבר בהרחבה במאמרנו על קביעת נכות מעבודה בביטוח לאומי.

תקרת 445,200 ₪ – למי ולמה, ומה בין 185 ל-364 יום

בקצרה: תקרת 445,200 ₪ חלה על מי שנכותו נקבעה ל-365 יום ומעלה (נכות לצמיתות או נכות ממושכת). מי שנכותו נקבעה ל-185-364 יום מוגבל לתקרה נמוכה בהרבה – 81,960 ₪ בלבד – ולאורך חלק משנת המס בלבד.

החוק^[4] מבחין בין שתי קבוצות מרכזיות על פי אורך תקופת הנכות. הקבוצה הראשונה – נכות של 365 יום ומעלה. בקבוצה זו נמצאים נפגעי עבודה שנכותם נקבעה לצמיתות או לתקופה ממושכת של שנה ויותר. עבורם חלה תקרת הפטור המלאה של 445,200 ₪ לשנת 2026 (סכום זהה גם לשנים 2024-2025). אם ההכנסה השנתית נמוכה מ-445,200 ₪ – כל ההכנסה פטורה. אם גבוהה יותר – הפטור חל רק על 445,200 ₪ הראשונים.

הקבוצה השנייה – נכות של 185-364 יום. מדובר בנכות זמנית שנמשכת בין חצי שנה לפחות לשנה לכל היותר. עבור קבוצה זו, התקרה היא 81,960 ₪ בלבד – פחות מחמישית מהתקרה הראשונה. בנוסף, הפטור מחושב באופן יחסי: אם הנכות נקבעה ל-200 יום בשנת מס מסוימת, הפטור יחושב לפי יחס 200/365 מתוך התקרה. מי שנכותו נקבעה לפחות מ-185 יום – אינו זכאי לפטור כלל, ללא קשר לשיעור הנכות.

קיים מקרה מיוחד נוסף: מי שנכותו מזכה נפגעת בדיוק בנקודת המעבר בין שנות מס. נניח שהנכות נקבעה ל-300 יום החל מ-1 ביולי 2024. בשנת 2024 יחושב הפטור עבור 184 הימים שנותרו בשנה (1.7 עד 31.12) – אלה הנמצאים בטווח 185-364, ולכן הפטור יהיה יחסי מהתקרה של 81,960 ₪. אם הנכות ממשיכה לתוך 2025, החישוב שם ייגמר בתום 300 הימים הכוללים, וסה"כ הפטור בשתי שנות המס לא יעלה על תקרת שנת המס הראשונה.

6 שנות רטרואקטיביות – חישוב מצטבר שנה-שנה

בקצרה: ניתן להגיש בקשות להחזר מס עד 6 שנים אחורה. כל שנה מחושבת בנפרד לפי תקרת אותה שנה ושיעורי המס שחלו בה. בשנת 2026 ניתן לתבוע החזרים עבור שנות המס 2020-2025.

הרטרואקטיביות היא אחד מהיתרונות המשמעותיים ביותר במסלול הזה^[1]. מי שנפגע בתאונת עבודה לפני מספר שנים ורק עכשיו מקבל את אישור הפטור, אינו מוגבל להחזר עבור השנה הנוכחית בלבד. ניתן להגיש בקשות עבור כל שנת מס שבה הייתה נכות מזכה, עד 6 שנים אחורה. בשנת 2026, המשמעות היא שניתן לתבוע החזרים עבור שנות המס 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, ו-2025.

אולם חשוב מאוד להבין: כל שנה מחושבת לפי התקרות שחלו בה – לא לפי תקרת 2026. התקרות היו שונות בכל שנה, ולכן יש לבצע חישוב נפרד לכל שנת מס. הנה תמונת המצב לפי שנים:

• 2020: תקרה לנכות 365+ יום – 618,000 ₪; לנכות 185-364 יום – 74,040 ₪
• 2021: תקרה לנכות 365+ יום – 614,400 ₪; לנכות 185-364 יום – 73,560 ₪
• 2022: תקרה לנכות 365+ יום – 409,200 ₪ (לאחר תיקון החוק); לנכות 185-364 יום – 75,360 ₪
• 2023: תקרה לנכות 365+ יום – 430,800 ₪; לנכות 185-364 יום – 79,320 ₪
• 2024-2025: תקרה לנכות 365+ יום – 445,200 ₪; לנכות 185-364 יום – 81,960 ₪

שיעורי המס עצמם (מדרגות המס) גם הם השתנו בין השנים, ולכן חישוב מדויק של ההחזר לכל שנה דורש בחינה של תלושי השכר ואישורי המס (טופס 106) לאותה שנה. בפועל, מי שהרוויח 18,000 ₪ לחודש ונפגע בשנת 2019 או קודם, עשוי לצבור החזרים של עשרות אלפי שקלים לכל שנה – הצטברות שמגיעה בנקל לשישה ספרות.

נקודה קריטית: כאשר הנכות נקבעה רק בחלק משנת מס (נניח, מאמצע שנה), הפטור לאותה שנה מחושב באופן יחסי. אם הנכות נקבעה ב-1 ביולי 2023 (182 ימים לפני סוף השנה), הפטור לאותה שנה יחושב כ-182/365 מהתקרה – בשנת 2023 זה אומר כ-214,000 ₪ (182/365 × 430,800 ₪). דמי פגיעה מביטוח לאומי שהתקבלו בתקופת אי-הכושר הראשוני אינם חלק מחישוב זה – הם מוכרים כהכנסה נפרדת.

מקרים מיוחדים: נכות זמנית, קצבת נכות מביטוח לאומי בחישוב

בקצרה: קצבת נכות מביטוח לאומי אינה הכנסה מיגיעה אישית. היא פטורה ממס רק אם ההכנסה מעבודה נמוכה מ-81,960 ₪ לשנה, ועד לתקרה המשותפת של 81,960 ₪. נכות זמנית שאינה מגיעה ל-185 יום – אינה מזכה בשום פטור.

קצבת הנכות מביטוח לאומי היא מקרה מיוחד שגורם לבלבול רב. רבים מניחים שהקצבה ממוסה על ידי רשות המסים ושהפטור "מבטל" את המיסוי עליה. המצב המשפטי מורכב יותר. קצבת הנכות הרגילה מביטוח לאומי פטורה ממס הכנסה ממילא – אינה נחשבת הכנסה חייבת. ולכן, ברוב המקרים, היא אינה חלק מהחישוב של ההחזר הרטרואקטיבי.

אולם יש מצב שבו הקצבה כן נוגעת לחישוב הפטור: כאשר נפגע העבודה מקבל קצבה שמסווגת כהכנסה שאינה מיגיעה אישית, ורוצה לנצל את תקרת הפטור לסוג הכנסה זה. לפי סעיף 9(5) לפקודה^[3], הפטור על הכנסות שאינן מיגיעה אישית מוגבל ל-81,960 ₪ לשנה, ומותנה בכך שההכנסה מיגיעה אישית (מעבודה) נמוכה מאותו סף. במילים אחרות: אם מגיש ב' עבד ב-2023 והרוויח 18,000 ₪ לחודש (216,000 ₪ לשנה), הוא לא יוכל לתבוע גם פטור על הכנסות אחרות שאינן מעבודה, כי הכנסת העבודה שלו גבוהה מ-81,960 ₪.

מה לגבי נכות זמנית שנמשכת פחות מ-185 יום? כאן החוק חד: אין זכאות לפטור ממס הכנסה. נפגע שנקבעה לו נכות ל-90 יום, אפילו ב-100% – לא יקבל פטור. הדבר שונה לחלוטין מדמי הפגיעה (91 ימי ה-שמירה הראשונים), שהם הטבה נפרדת של ביטוח לאומי^[2]. הכנסה מדמי פגיעה עצמה כן ממוסה, ולכן בשנה שבה התקבלה הכנסה מדמי פגיעה והיא חלק ממסלול נכות ממושכת – יש לכלול אותה בחישוב ההכנסה הכוללת לאותה שנה.

שאלות ותשובות

יש לי הכנסה נמוכה – האם שווה לי לבקש פטור?

תלוי אם שילמת מס בפועל. אם הכנסתך השנתית הייתה מתחת לסף הפטיחה (כ-75,000 ₪ בשנים 2020-2025, בהתחשב בנקודות הזיכוי הסטנדרטיות), ייתכן שלא נוכה לך מס כלל – ובמקרה כזה אין מה להחזיר. אם שולם מס כלשהו – כן שווה לבקש, כי ההחזר יהיה כל המס ששולם על ההכנסה הזו. בדקו את טופס 106 שלכם לכל שנה ואתרו את שדה "מס שנוכה" – זה האמדן הגס להחזר. גם החזר של 3,000-8,000 ₪ לשנה מצטבר לסכומים משמעותיים על פני 6 שנים.

אם לא עבדתי כמה שנים – האם מגיע לי החזר?

לא. הפטור חל על מס שנגבה בפועל על הכנסה. אם בשנים מסוימות לא הייתה הכנסה מיגיעה אישית – לא שולם מס ואין מה להחזיר. שנים שבהן לא עבדת לא ייכללו בחישוב ההחזר. לעומת זאת, שנים שבהן עבדת, גם אם בחלק מהשנה בלבד, ייכללו בחישוב – הפטור יחושב באופן יחסי לחלק השנה שבה עבדת ולפי ההכנסה בפועל.

קצבת הנכות שלי ממוסה – כיצד זה משפיע?

קצבת נכות רגילה מביטוח לאומי פטורה ממס ממילא. אם הקצבה שלך ממוסה, מדובר כנראה בסוג שונה של קצבה – כגון קצבה ממעביד דרך ביטוח מנהלים, או קצבת שאירים. במקרה כזה, הקצבה הממוסה מסווגת כהכנסה שאינה מיגיעה אישית, ותוכל לתבוע עליה פטור עד 81,960 ₪ – אך רק אם הכנסתך מעבודה נמוכה מסכום זה. אם הכנסת העבודה שלך גבוהה מ-81,960 ₪, הפטור לא יחול על הקצבה הממוסה. מומלץ לבדוק את הסיווג המדויק עם גורם מקצועי.

האם שנים בהן לא הגשתי דוח יכולות להיכלל?

כן. הגשת בקשה להחזר מס (טופס 135 לכל שנת מס)^[2] אינה מותנית בכך שהגשת דוח שנתי בעבר. שכיר שלא הגיש דוח שנתי (כי לא היה חייב בהגשה) יכול להגיש בקשת החזר לכל אחת מ-6 שנות המס הפתוחות, ולצרף טופס 1516 ופרוטוקול הוועדה הרפואית. עצמאי שהגיש דוחות ויכול לתקן אותם – יגיש בקשה לתיקון הדוח לאותן שנים. המגבלה היחידה היא שניות ההתיישנות – 6 שנים אחורה מיום ההגשה.

מתי שווה לחשב ולמי כדאי לפנות

בקצרה: ככל שההכנסה גבוהה יותר ותקופת הנכות ארוכה יותר – כדאיות הפנייה גדלה. מי שהרוויח מעל 10,000 ₪ לחודש ונכותו נמשכת שנה ומעלה, עשוי להתמודד עם עשרות אלפי שקלים בהחזרים.

השאלה "האם שווה לי?" היא בעצם שאלת ביצוע: כמה מס שילמת בפועל בשנים הרלוונטיות? ניתן לאמוד זאת באמצעות טפסי 106 שקיבלתם ממעסיקיכם. אם סך המס שנוכה בשנה הממוצעת עולה על 10,000 ₪, ויש 3-6 שנות זכאות – ההחזר הכולל עשוי להגיע לתחום שבין 30,000 ₪ ל-200,000 ₪, תלוי ברמת ההכנסה.

מי שמכנסתו החודשית עמדה על 7,000-8,000 ₪ (כמו מגיש א') ייתכן שסה"כ ההחזר לכל 6 שנות הזכאות יהיה בין 15,000 ₪ ל-40,000 ₪, בהתאם לשנות הנכות ולמס ששולם בפועל. מי שהרוויח 18,000-25,000 ₪ לחודש (כמו מגיש ב') עשוי לעמוד על החזר כולל של 150,000-300,000 ₪ על פני 6 שנים – ולעיתים אף יותר.

עורך דין תאונות עבודה הרלוונטי לתהליך זה אינו בהכרח זה שייצג אתכם בביטוח הלאומי – לעיתים מדובר בשלב נפרד שדורש תיאום בין ייצוג משפטי להגשת בקשות לרשות המסים. שלבי ההגשה הטכניים עצמם – כיצד ממלאים טופס 135, כיצד מסדרים פרוטוקול ועדה, ומה מגישים לפקיד השומה – הם נושא נפרד שמצריך הכרות מעמיקה עם הנהלים.

העיקרון המנחה: אל תמתינו. כל שנה שחולפת עלולה להוציא שנת מס אחת מחוץ לחלון 6 השנים ולהפסיד את ההחזר עליה לצמיתות.

המאמר עודכן לאחרונה: יוני 2026 ומשקף את המצב המשפטי הנוכחי. המידע המובא אינו ייעוץ משפטי.

מקורות שצוטטו במאמר (4)

• [1] פטור ממס הכנסה לאנשים עם נכות – כל-זכות · צוטט 2פ
• [2] טופס 1516 – בקשה לעדכון נכות רפואית לפטור ממס הכנסה – רשות המסים, gov.il · צוטט 2פ
• [3] פקודת מס הכנסה, סעיף 9(5) – ויקיטקסט · צוטט 2פ
• [4] חוזר רשות המסים – תיקון סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, פברואר 2022 – רשות המסים, gov.il · צוטט 1פ

מילון מושגים